التسجيل في ضريبة القيمة المضافة: حد 375 ألف ومتى يلزمك

معظم ما يُكتب عن التسجيل في ضريبة القيمة المضافة يبدأ بخطوات بوابة الهيئة والمستندات المطلوبة. لكنّ الخطأ الّذي يكلّف المنشآت الصغيرة يقع قبل ذلك: متى يصبح التسجيل واجباً أصلاً. كثير من أصحاب المحلات والمكاتب يظنّون أنّ حدّ 375,000 ريال يُحسب مرّة واحدة في نهاية السنة. اللائحة التنفيذية لا تقول ذلك. المادة الثالثة تُلزم الشخص غير المسجّل بأن يحسب قيمة توريداته في نهاية كل شهر عن الاثني عشر شهراً المنتهية، فإذا تجاوزت الحدّ فأمامه ثلاثون يوماً من نهاية ذلك الشهر ليتقدّم بطلب التسجيل.

هذا المقال يشرح الاختبارين اللذين يقرّران التزامك، وما يدخل في العدّ وما يخرج منه، ثمّ الشهادة والغرامة وإلغاء التسجيل، كما وردت في النصّ الموحّد للائحة التنفيذية الصادر عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

الحدّان: 375,000 و187,500

الحدّان منصوص عليهما في الاتفاقية الموحّدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون، وتحيل إليها اللائحة. أمّا الفرق بين «واجب» و«جائز» فتحدّده المادتان الثالثة والسابعة من اللائحة.

الاختبار الأوّل: ما مضى من اثني عشر شهراً

نصّ المادة الثالثة: على كل شخص مقيم غير مسجّل أن يحسب في نهاية كل شهر قيمة توريداته في المملكة خلال الاثني عشر شهراً المنتهية، فإن تجاوزت حدّ التسجيل الإلزامي فعليه أن يتقدّم بطلب تسجيل خلال ثلاثين يوماً من نهاية ذلك الشهر. ويبدأ نفاذ التسجيل من بداية الشهر التالي للشهر الّذي قُدّم فيه الطلب.

الكلمة المهمّة هنا: «الاثني عشر شهراً المنتهية». هي نافذة متحرّكة لا سنة مالية. هذا مثال لمحلّ افتُتح في يناير:

في نهاية نوفمبر تجاوز المجموع 375,000، فآخر يوم للطلب هو 30 ديسمبر. لو انتظر صاحب المحلّ إقفال السنة في 31 ديسمبر ليرى رقمه السنوي لكان قد تأخّر يوماً واحداً، وهذا يكفي لاستحقاق الغرامة.

الاختبار الثاني: ما يُتوقّع في الاثني عشر شهراً المقبلة

المادة الرابعة تضيف اختباراً ثانياً يغفل عنه كثيرون: على الشخص نفسه أن يقدّر في نهاية كل شهر قيمة توريداته المتوقّعة في الاثني عشر شهراً المقبلة. فإن كان المتوقّع يتجاوز الحدّ الإلزامي لزمه التسجيل خلال ثلاثين يوماً كذلك. وهذا ما أكّده حساب «اسأل الزكاة والضريبة والجمارك» في ردّ منشور على أحد السائلين: حدّ التسجيل للمنشآت الجديدة يُحتسب على أساس حجم المبيعات الخاضعة للضريبة خلال الأشهر الاثني عشر المقبلة.

والفرق في التاريخ كبير. في الاختبار الأوّل يبدأ التسجيل بعد الطلب. أمّا في الاختبار الثاني فتنصّ الفقرة الثانية من المادة الرابعة على أنّ التسجيل ينفذ من بداية الشهر الأوّل الّذي يُتوقّع فيه أن تتجاوز التوريدات السنوية الحدّ. مقاول وقّع في سبتمبر عقداً قيمته 600,000 ريال لاثني عشر شهراً لا ينتظر حتّى تتراكم فواتيره. التزامه نشأ في نهاية سبتمبر، والضريبة تُحسب من ذلك التاريخ، سواء أضافها إلى فواتيره أم لا.

ما الّذي يدخل في العدّ وما الّذي يخرج منه

اللائحة نفسها تنصّ على ثلاث حالات تغيّر الرقم الّذي تقارنه بالحدّ:

• الأصول الرأسمالية تخرج من العدّ. الفقرة الخامسة من المادة السادسة تستثني قيمة توريد الأصل الرأسمالي من مجموع التوريدات السنوية، بشرط أن يكون مستخدماً في تشغيل النشاط الاقتصادي بموجب سجلّ تجاري أو ترخيص، وألّا يكون محتفظاً به لتحقيق دخل إيجاري أو لإعادة بيعه. بيع سيارة التوصيل أو آلة الورشة لا يدفعك فوق الحدّ.
• من كانت كل توريداته بنسبة الصفر لا يلزمه التسجيل. الفقرة الأولى من المادة التاسعة تستثني من التسجيل الإلزامي من تجاوزت توريداته الحدّ إذا كانت جميعها خاضعة لنسبة الصفر بالمائة، كالمصدّر الّذي يبيع كلّ إنتاجه للخارج. ويجوز له التسجيل اختيارياً، وهذا غالباً في مصلحته لأنّه يستردّ ضريبة مدخلاته.
• للهيئة أن تجمع توريدات الأشخاص المرتبطين. الفقرة الثانية من المادة التاسعة تجيز للهيئة، إذا زاول شخصان مرتبطان أو أكثر أنشطة متشابهة أو مترابطة، أن تُصدر إشعاراً تضمّ فيه قيمة توريداتهم وتعامل المجموع على أنّه قيمة توريدات كلّ واحد منهم. تقسيم النشاط على أكثر من كيان لتبقى كل حصّة تحت الحدّ ليس حلّاً مضموناً.

وهناك نقطة رابعة حسمتها لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية: التسجيل مرتبط بالشخص لا بالسجلّ التجاري. في قرار للدائرة الأولى في الدمام (VD-224-2020) قالت اللجنة إنّ التسجيل في ضريبة القيمة المضافة مرتبط بجميع السجلّات التجارية التابعة للمدّعي، وإنّه لا عبرة بشطب سجلّ ما دامت له سجلّات أخرى نشطة. صاحب مؤسستين فرديتين يجمع مبيعاتهما معاً ليقارن المجموع بالحدّ.

أمّا التوريدات المعفاة، كتأجير السكن وبعض الخدمات المالية، فتعامل معظم الأدلّة المهنية قيمتها على أنّها خارج العدّ. اللائحة لا تقول ذلك صراحة في هذه المواد، والحساب يجري «وفق أحكام الاتفاقية». فإن كان جزء كبير من إيرادك معفى، فاحسب الرقمين بالمعفى ومن دونه، واطلب رأياً مكتوباً قبل أن تبني عليه قرار عدم التسجيل. وقد شرحنا في مقال مستقل أنّ الإعفاء صفة للتوريد لا للمنشأة.

التسجيل الاختياري: لماذا قد تختاره، ولماذا لا تتراجع عنه بسرعة

المادة السابعة تتيح التسجيل لمن بلغت توريداته أو مصاريفه 187,500 ريال في الاثني عشر شهراً المنتهية، أو يُتوقّع أن تبلغها في الاثني عشر المقبلة. كلمة «مصاريفه» تفتح الباب لمنشأة ناشئة تنفق على التجهيز قبل أن تبيع: تسجّل فتستردّ ضريبة مدخلاتها.

لكن الفقرة الثامنة من المادة الثالثة عشرة تقيّد هذا القرار: من سجّل اختيارياً لا يجوز له طلب إلغاء التسجيل قبل مضيّ اثني عشر شهراً ما لم يتوقّف عن نشاطه. التسجيل الاختياري يعني سنة كاملة من الإقرارات على الأقلّ، ولو كانت صفرية.

«شهادة ضريبة القيمة المضافة»: ما تحصل عليه فعلاً

عند قبول الطلب تُصدر الهيئة شهادة تسجيل تتضمّن تاريخ نفاذ التسجيل والرقم الضريبي (المادة الثامنة، الفقرة الخامسة). وعلى المسجّل أن يعرضها في مقرّه الرئيسي وفروعه ومتاجره الإلكترونية بحيث تكون ظاهرة للعامّة (الفقرة الثامنة)، وأن يُشعر الهيئة بأيّ تغيير في بيانات التسجيل خلال عشرين يوماً (الفقرة السابعة).

يكثر سؤال المنشآت الّتي تقلّ إيراداتها عن الحدّ: كيف أحصل على «شهادة إعفاء» تطلبها منّي جهة أتعاقد معها؟ جواب الهيئة على حسابها الرسمي واضح: لا توجد شهادة إعفاء من ضريبة القيمة المضافة. ومن سجّل بإيراد أقلّ من 187,500 ريال سنوياً يصدر له «إشعار قبول التسجيل لضريبة القيمة المضافة - غير خاضع» عبر المراسلات في حسابه. فإن طلب منك عميل شهادة، فهذا الإشعار هو ما يمكنك تقديمه، لا وثيقة إعفاء.

وبعد التسجيل يبدأ عملاؤك بالتحقّق من رقمك قبل خصم الضريبة الّتي تفرضها عليهم. يمكنك أن ترى ما يرونه عبر أداة التحقق من الرقم الضريبي، وقد شرحنا ما الّذي يثبته كل أسلوب تحقّق.

الغرامة، والتسجيل الّذي تفرضه الهيئة

المادة الحادية والأربعون من نظام ضريبة القيمة المضافة: «يعاقب كل من لم يتقدم بطلب التسجيل خلال المدد المحددة في اللائحة بغرامة مقدارها 10,000 عشرة آلاف ريال». وقد أيّدت لجان الفصل هذه الغرامة مراراً، ورفضت الاحتجاج بالجهل بالنظام.

والغرامة ليست أكبر التكاليف. الفقرة الأولى من المادة السادسة تجيز للهيئة أن تسجّلك دون طلب منك، ويبدأ نفاذ التسجيل من التاريخ المحدّد في المادتين الثالثة والرابعة، أي من تاريخ نشوء الالتزام لا من تاريخ اكتشافه. كل فاتورة أصدرتها منذ ذلك التاريخ دون ضريبة تحمل ضريبة واجبة لم تحصّلها من عميلك. فإن لم تستطع استردادها منه، فستخرج من سعرك: في كل 115 ريالاً قبضتها هناك 15 ريالاً ضريبة. احسب أثرها على أسعارك بـحاسبة ضريبة القيمة المضافة في اتجاه «استخراج الضريبة من المبلغ الشامل»، وقد شرحنا الاتجاهين في دليل حساب الضريبة.

غرامة التأخّر في التسجيل من الغرامات الأربع الّتي تشملها مبادرة إلغاء الغرامات حتّى 31 ديسمبر 2026، بشروطها. التفاصيل في مقالنا عن المبادرة.

إلغاء التسجيل: متى يجب، ومتى يجوز

المادة الثالثة عشرة تفرّق بين الحالتين:

يجب إلغاء التسجيل خلال ثلاثين يوماً في ثلاث حالات:

1. التوقّف عن النشاط الاقتصادي، بما في ذلك زوال الشخصية الاعتبارية أو التنازل عن النشاط بما يؤدّي إلى التوقّف الكامل (الفقرة الأولى).
2. غير المقيم الّذي لم يقم بأيّ توريد خاضع في المملكة خلال اثني عشر شهراً (الفقرة الثانية).
3. المقيم الّذي اجتمعت فيه ثلاثة شروط معاً (الفقرة الثالثة): توريداته أو مصاريفه في الاثني عشر شهراً المنتهية لا تتجاوز الحدّ الاختياري، وفي الأربعة والعشرين شهراً المنتهية لا تتجاوز الحدّ الإلزامي، ولا يُتوقّع أن تتجاوز الحدّ الاختياري في الشهر الحالي والأحد عشر شهراً التالية.

يجوز طلب الإلغاء (الفقرة السادسة) لمن لم تتجاوز توريداته في الاثني عشر شهراً الماضية الحدّ الإلزامي، ولا يُتوقّع أن تتجاوزه في الاثني عشر المقبلة.

تعديل مجلس إدارة الهيئة رقم 24-06-01 في 19 نوفمبر 2024 أضاف إلى الفقرة الأولى شرطاً عملياً: يجب استيفاء جميع الالتزامات الضريبية لتتمّ الموافقة على طلب الإلغاء. إقرار متأخّر أو رصيد غير مسدّد يُبقي التسجيل قائماً، ومعه التزام تقديم الإقرارات، إلى أن تُسوّى الأمور. وأضاف الفقرة الثالثة عشرة: في حال التنازل عن النشاط، على المتنازَل إليه أن يُخطر الهيئة خلال ثلاثين يوماً من تاريخ التنازل، ما لم يكن المتنازِل قد ألغى تسجيله.

روتين شهري واحد يغنيك عن كل ما سبق

المادتان الثالثة والرابعة تطلبان حساباً شهرياً، ولن يُجريه عنك أحد. يكفيك سجلّ صغير يُحدَّث في آخر كل شهر:

1. مجموع متحرّك لاثني عشر شهراً من التوريدات في المملكة، يُستبعد منه بيع الأصول الرأسمالية، ويُجمع فيه كل سجلّ تجاري تملكه.
2. تقدير للاثني عشر شهراً المقبلة يُحدَّث عند توقيع أيّ عقد كبير، لا في نهاية السنة.
3. تاريخان مكتوبان: آخر يوم للطلب (30 يوماً من نهاية الشهر)، وتاريخ نفاذ التسجيل المتوقّع، لأنّ الضريبة تُحسب منه.
4. قرار التسعير قبل التسجيل: هل ستضيف 15% على أسعارك أم ستمتصّها؟ العقود الّتي سعرها «شامل» ستُقتطع منها الضريبة.

وإن أردت أن يجري نظامك المحاسبي هذا الفحص تلقائيًا عند كل إقفال شهري، فقد بنيناه مع اختباراته في مراقب حد التسجيل بلغة TypeScript.

وبعد التسجيل يبدأ تقويم آخر، هو الإقرار الدوري. شرحنا مواعيده وغراماته وطريقة تصحيحه.

هل تقترب مبيعاتك من 375,000 ريال ولا تعرف في أيّ شهر يبدأ التزامك؟ أرسل لنا مبيعاتك الشهرية للسنتين الأخيرتين وعقودك القائمة، ونعيد لك تشخيصاً مكتوباً: الشهر الّذي يتجاوز فيه كل اختبار الحدّ، وآخر يوم للطلب، وتاريخ النفاذ، وأثر الضريبة على أسعارك الحالية. تواصل معنا. التشخيص يأتي قبل أيّ التزام.

المصادر: اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة، النصّ الموحّد (المواد 3، 4، 6، 7، 8، 9، 13، وتعديل 24-06-01)؛ نظام ضريبة القيمة المضافة، المادة 41؛ قرار الدائرة الأولى للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبة القيمة المضافة في الدمام VD-224-2020؛ ردود حساب اسأل الزكاة والضريبة والجمارك (وهنا). هذه المادة للتوعية العامّة ولا تُغني عن استشارة ضريبية مختصّة.