شركة في الرياض تتعاقد مع شركة برمجيات في تونس على تطوير نظام داخلي بمبلغ 200,000 ريال. الفريق كله يعمل من تونس، ولم يزر أحد منه المملكة. يصل أول مستخلص إلى الإدارة المالية، فتستقطع 5% وتورد 10,000 ريال إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك قبل العاشر من الشهر التالي.
هذا هو التطبيق الصحيح للنظام المحلي. لكنه ليس بالضرورة المبلغ الصحيح. فالاتفاقية السعودية التونسية لتجنب الازدواج الضريبي قد تجعل الضريبة صفراً، وجزء ترخيص البرنامج في العقد نفسه قد يرفعها إلى 15%. معظم الصفحات التي تشرح ضريبة الاستقطاع تكتفي بجدول النسب وجملة عامة عن أن «الاتفاقيات قد تخفض النسبة». هذا المقال يشرح ما يحدث فعلاً عندما يكون المورد مقيماً في دولة بينها وبين المملكة اتفاقية نافذة، وتونس مثال عملي لأن نصها منشور ويمكن قراءته مادة مادة.
من يتحمل الالتزام، ومتى يُستحق
ضريبة الاستقطاع ضريبة دخل على غير المقيم، لكن الالتزام بتحصيلها يقع على الدافع. تعميم الهيئة الصادر في يناير 2025 بشأن تطبيق الاستقطاع في ظل الاتفاقيات يحدد ثلاثة أسئلة: من يستقطع؟ المقيم الذي يدفع أو المنشأة الدائمة في المملكة. على أي دفعات؟ ما ورد في المادة 68 من نظام ضريبة الدخل والمادة 63 من لائحته التنفيذية. من أي مصدر؟ أي دفعة من مصدر في المملكة.
ثلاث نقاط تغيب عن كثير من الإدارات المالية:
- مكان تنفيذ الخدمة لا يعفي. ينص التعميم صراحة على أن الخدمات الفنية والاستشارية تخضع للاستقطاع «حتى لو أُديت بالكامل خارج المملكة». شركة التطوير في تونس لا تخرج من النطاق المحلي لأنها لم تأتِ إلى الرياض.
- الموعد هو العاشر من الشهر التالي للدفع. إعلانات الهيئة الشهرية تذكّر بالموعد نفسه في كل مرة، ومثالها: نماذج ديسمبر 2024 تُقدَّم حتى 10 يناير 2025.
- غرامة التأخير 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوماً من التأخير، بحسب إعلانات الهيئة نفسها. على مبلغ 10,000 ريال، تأخير 90 يوماً يعني 300 ريال، وهي تتراكم ما دام المبلغ غير مسدد.
الاستقطاع لا يقع على الدفعات المحلية بين مقيمين. هو ضريبة على ما يخرج إلى غير المقيم الذي ليست له منشأة دائمة في المملكة.
الجدول كما هو اليوم، بعد تعديل 1445هـ
عدّل القرار الوزاري رقم 25 بتاريخ 8/1/1445هـ (يوليو 2023) الفقرة الأولى من المادة 63 من اللائحة، فأصبحت النسب كالآتي:
| نوع الدفعة | النسبة |
|---|---|
| أتعاب إدارة | 20% |
| إتاوة أو ريع | 15% |
| خدمات فنية أو استشارية، اتصالات هاتفية دولية، إيجار، تذاكر طيران أو شحن جوي أو بحري، أرباح موزعة، عوائد قروض، أقساط تأمين أو إعادة تأمين | 5% |
| أي دفعات أخرى من مصدر في المملكة | 15% |
قبل هذا التعديل كانت الخدمات الفنية والاستشارية المدفوعة لطرف مرتبط تخضع لـ15%. التعديل ألغى هذا التمييز: النسبة 5% للخدمات الفنية والاستشارية سواء كان المورد مرتبطاً أو مستقلاً، وجدول التعميم الصادر في 2025 يضع النسبة نفسها في عمودي الطرف المستقل والطرف المرتبط. إن كان نظامك المحاسبي ما زال يطبق 15% على خدمات الشركة الأم، فهو يعمل على نص لم يعد قائماً.
الاتفاقية تغير السؤال: هل يحق للمملكة أن تفرض الضريبة أصلاً؟
الجدول أعلاه هو النظام المحلي. التعميم ينص على أن «الاتفاقيات تسمو على النظام المحلي»، وأن المملكة أبرمت أكثر من 56 اتفاقية. والسؤال الأول عندما يكون المورد مقيماً في دولة متعاقدة ليس «ما النسبة؟» بل «هل للمملكة حق فرض الضريبة على هذا الدخل؟».
الاتفاقية مع تونس موقعة في 8 يوليو 2010 ونافذة منذ 2013، ونصها العربي منشور على موقع الهيئة. ثلاث مواد فيها تحسم وضع شركة الخدمات:
المادة السابعة (أرباح الأعمال): أرباح مشروع تابع لدولة متعاقدة «تخضع للضريبة في تلك الدولة فقط» ما لم يباشر نشاطاً في الدولة الأخرى عن طريق منشأة دائمة فيها.
البروتوكول الملحق، البند 2(ب): عبارة «أرباح الأعمال» تشمل صراحة «توفير الخدمات». الخدمة إذن ليست فئة غامضة تحتاج إلى اجتهاد: هي أرباح أعمال بنص الاتفاقية.
غياب مادة للخدمات الفنية: بعض اتفاقيات المملكة تحتوي مادة خاصة بأتعاب الخدمات الفنية (المادة 12أ في النماذج) تسمح لدولة المصدر بفرض ضريبة بسقف محدد. يشرح تعميم الهيئة هذه الحالة في الفقرة 3.2.11. الاتفاقية مع تونس لا تحتوي مثل هذه المادة. فالخدمات الفنية والاستشارية التي تقدمها شركة تونسية دون منشأة دائمة في المملكة تبقى تحت المادة السابعة، وحق فرض الضريبة عليها لتونس وحدها.
التعميم نفسه يضرب مثالاً مطابقاً تقريباً في الفقرة 3.2.5: شركة مقيمة في دولة لها اتفاقية مع المملكة تقدم استشارات عبر الإنترنت لمقيم في المملكة دون أن يشكّل ذلك منشأة دائمة، والنتيجة أن حق فرض الضريبة لدولة الإقامة.
ثلاث حالات تعيد الضريبة إلى المملكة
الصفر ليس قاعدة مطلقة. الاتفاقية نفسها تحدد متى تعود المملكة إلى الصورة:
1. منشأة دائمة بالخدمات. المادة الخامسة، الفقرة 3(ب)، تعتبر تقديم الخدمات، بما فيها الاستشارية، عن طريق موظفين أو عاملين منشأة دائمة إذا استمر النشاط في المملكة «لمدة أو مدد تزيد في مجموعها على ستة أشهر خلال أي مدة اثني عشر شهراً». مشروع تنفيذ يرسل فيه المورد فريقاً إلى موقع العميل سبعة أشهر يختلف جذرياً عن مشروع يُنفذ عن بعد. وتُحتسب المدد للمشروع نفسه أو لمشروع مرتبط به.
2. الترخيص ليس خدمة. إن كان جزء من العقد مقابل «استعمال أو حق استعمال» حق نشر عمل علمي أو تصميم أو تركيبة أو معلومات عن تجارب صناعية أو تجارية أو علمية، فهو إتاوة بحسب المادة 12. النظام المحلي يستقطع على الإتاوة 15%، والاتفاقية مع تونس تسمح للمملكة بفرضها لكن بسقف 5% من المبلغ الإجمالي إذا كان المالك المنتفع مقيماً في تونس. يحذر تعميم الهيئة من أن نطاق الإتاوة قد يتسع ليشمل «استخدام البرمجيات»، فعقد يجمع تطويراً مخصصاً وترخيصاً لمنتج جاهز يحتاج إلى فصل البندين في العقد والفاتورة، لا إلى نسبة واحدة على المجموع.
3. المستقل الفرد. إذا كان المورد شخصاً طبيعياً يعمل لحسابه (مهندس أو محاسب مستقل)، فالمادة 14 هي المنطبقة: يحق للمملكة فرض الضريبة إذا كانت له قاعدة ثابتة متاحة بانتظام فيها، أو إذا بقي فيها 183 يوماً أو أكثر خلال أي اثني عشر شهراً.
الإعفاء لا يُطبق من تلقاء نفسه
هنا تخطئ كثير من الشركات في الاتجاه المعاكس: تقرأ الاتفاقية فتتوقف عن الاستقطاع. التعميم يحدد طريقين لا ثالث لهما.
طريق «المنفعة عند المصدر». يتقدم الدافع (المكلف بالاستقطاع) بطلب عبر بوابة الهيئة لتطبيق النسبة المخفضة أو الإعفاء مباشرة، ويرفع:
- شهادة إقامة ضريبية للمورد صادرة عن مصلحة الضرائب في بلده، ولا يُشترط لها نموذج معين.
- طلب تطبيق الاتفاقية على النماذج المعتمدة من الهيئة.
- تصديق الوثائق من السفارة السعودية في بلد المورد، أو شهادة أبوستيل بديلاً عنه.
- تعهداً من الدافع المقيم (النموذج Q/7C بحسب النسخة الإنجليزية من التعميم) بسداد أي ضريبة أو غرامة تترتب على معلومات خاطئة أو خطأ حسابي أو سوء تفسير للاتفاقية.
انتبه إلى البند الأخير: التعهد يجعل الدافع السعودي مسؤولاً عن خطأ التصنيف، لا المورد. وتقبل الهيئة الطلب أو المراجعة خلال خمس سنوات، وبعدها تسقط إمكانية المطالبة بمزايا الاتفاقية.
طريق الاسترداد. إن لم يستطع الدافع استيفاء متطلبات الطريق الأول، يستقطع بالنسبة المحلية ويورّد، ثم يطلب الاسترداد بشهادة الإقامة الضريبية، وتفويض من المورد للدافع باستلام المبلغ، وطلب تطبيق الاتفاقية، ونسخة من نموذج الاستقطاع وإيصال السداد، وخطاب مصدق من الغرفة التجارية بأن المبلغ لم يُسترد ولم يُحوَّل ولم يُسوَّ مقابل التزام آخر.
بالنسبة للمورد التونسي، المبلغ المستقطع دون الإجراء يبقى عالقاً: الاتفاقية تمنح حق الضريبة لتونس، والطريق الذي تنص عليه الهيئة لاسترداده هو طلب الاسترداد في المملكة.
مثال بالأرقام: عقد قيمته 200,000 ريال
نفس العقد الذي بدأنا به، بأربع قراءات:
| الحالة | أساس الاحتساب | الضريبة المستقطعة | يصل إلى المورد |
|---|---|---|---|
| النظام المحلي، المبلغ شامل الضريبة | 5% × 200,000 | 10,000 ريال | 190,000 ريال |
| النظام المحلي، العقد ينص على أن المورد يستلم 200,000 صافية | 200,000 ÷ 0.95 = 210,526.32 | 10,526.32 ريال | 200,000 ريال |
| الاتفاقية مطبقة عبر «المنفعة عند المصدر»، لا منشأة دائمة | المادة 7 | صفر | 200,000 ريال |
| العقد يتضمن 50,000 ريال ترخيصاً لمنتج جاهز، والاتفاقية مطبقة | 5% × 50,000 (سقف المادة 12) | 2,500 ريال | 197,500 ريال |
الصف الثاني يتكرر في عقود الموردين الأجانب: بند «الأسعار صافية من أي ضرائب» يعني أن الضريبة تُحسب على المبلغ بعد رفعه، لا على المبلغ المكتوب. ولو طُبق النظام المحلي على بند الترخيص في الصف الأخير دون الاتفاقية، لكانت ضريبته 7,500 ريال بدل 2,500.
ضريبة القيمة المضافة مسار منفصل تماماً
الاستقطاع ضريبة دخل على المورد. ضريبة القيمة المضافة على الخدمة المستوردة شيء آخر: يحتسبها العميل السعودي المسجل بنظام الاحتساب العكسي بنسبة 15%، أي 30,000 ريال على عقد الـ200,000، وتظهر في إقراره الضريبي. الاتفاقية لا تمسها، لأنها تتعلق بضرائب الدخل فقط. يمكنك احتساب الضريبة على أي مبلغ بسرعة عبر حاسبة ضريبة القيمة المضافة، ومراجعة مواعيد الإقرار وغرامات التصحيح في دليل الإقرار الضريبي.
وإن كانت لديك نماذج استقطاع متأخرة، فراجع ما يغطيه برنامج إلغاء الغرامات الممتد حتى 31 ديسمبر 2026 وما يستثنيه قبل أن تحسب ما عليك.
قائمة قبل أول دفعة لمورد أجنبي
- صنّف كل بند في العقد: خدمة، أم ترخيص، أم أتعاب إدارة. نسبة واحدة على فاتورة مختلطة هي أكثر الأخطاء شيوعاً.
- تحقق من وجود اتفاقية نافذة مع بلد إقامة المورد، واقرأ هل فيها مادة للخدمات الفنية أم لا. وجود هذه المادة يعني نسبة مخفضة، وغيابها قد يعني صفراً.
- احسب أيام وجود فريق المورد في المملكة خلال أي اثني عشر شهراً. تجاوز ستة أشهر يغير التحليل كله.
- اطلب شهادة الإقامة الضريبية مصدقة أو بأبوستيل قبل الدفعة الأولى، لا بعد المطالبة. الإجراء يستغرق وقتاً في بلد المورد.
- قرر الطريق: «منفعة عند المصدر» مع تعهد الدافع، أو استقطاع كامل ثم استرداد.
- ورّد قبل العاشر من الشهر التالي في كل الأحوال التي يجب فيها الاستقطاع، فالغرامة تبدأ من اليوم التالي للموعد.
إن كنت موردًا من الجهة الأخرى، فنظام الخصم من المورد في تونس له قواعده ونسبه المختلفة، وقد شرحناه في نسب الخصم من المورد على المشتريات في تونس.
أين تنكسر هذه العملية عادة
المشكلة نادراً ما تكون في فهم النص. تنكسر عند الربط: أمر الشراء لا يحمل نوع الدفعة، ونظام الحسابات الدائنة لا يعرف بلد إقامة المورد ولا تاريخ انتهاء شهادة إقامته الضريبية، فيطبق المحاسب نسبة ثابتة يدوياً على كل تحويل خارجي. حين يكون لديك عشرات الموردين الأجانب، يصبح جدول التصنيف والاتفاقيات جزءاً من النظام لا ملفاً جانبياً. هذا عمل تكامل الأنظمة وواجهات البرمجة الذي نقوم به: ربط بيانات المورد ونوع الدفعة بقاعدة الاستقطاع، حتى يخرج نموذج الشهر من البيانات لا من الذاكرة. وإن أردت أن ترى ذلك في الكود، فدرسنا عن بناء محرك ضريبة الاستقطاع السعودية بـ TypeScript يرمّز جدول النسب واتفاقية تونس واختبار الأشهر الستة وغرامة التأخير، مع اختبارات لكل رقم ورد في هذا المقال.
هل تريد أن تعرف كم تستقطع فعلاً على مورديك الأجانب؟ أرسل لنا قائمة بالموردين غير المقيمين وبلدانهم ونوع ما يقدمونه، ونعيد لك جدولاً يبين لكل مورد النسبة المحلية، وأثر الاتفاقية إن وجدت، والوثائق الناقصة لتطبيقها. تشخيص مجاني دون التزام عبر صفحة التواصل.
المصادر: تعميم هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: تطبيق ضريبة الاستقطاع في ظل اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، الإصدار الأول، يناير 2025 · القرارات والتعاميم الخاصة بضريبة الاستقطاع، ومنها القرار الوزاري 25 بتاريخ 8/1/1445هـ · نص الاتفاقية بين المملكة العربية السعودية والجمهورية التونسية لتجنب الازدواج الضريبي، موقع الهيئة · إعلان الهيئة عن موعد نماذج الاستقطاع وغرامة التأخير، 5 يناير 2025
هذا المقال شرح عام للنصوص المنشورة حتى 16 أكتوبر 2026، وليس رأياً ضريبياً في حالة بعينها. تصنيف دفعة محددة يعتمد على عقدها ووقائعها.